Угоди між взаємозалежними особами для цілей оподаткування

Чого тільки не придумають суб`єкти господарської діяльності, щоб знизити свої витрати. Однією зі схем, досить популярної серед юросіб і приватних підприємців, є розрахунки між структурами, які вони ж і створили. Ці операції дають можливість перевести прибуток на ту фірму, де найвигідніше оподаткування і таким чином знизити витрати групи компаній на оплату платежів в казну держави. У зв`язку з цим взаємозалежні особи для цілей оподаткування викликають великий інтерес фіскальних органів.

Як визначається поняття

Поняття взаємозалежних осіб внесено до Податкового кодексу РФ і позначає:

  • що одна юрособа є бенефіціаром іншого за умови, що частка його участі не менше 25%;
  • фізособа, яка прямо або побічно є засновником компанії, при цьому мінімальна частка його участі - 25%;
  • кілька організацій, якщо один і той же особа має в них частки участі не менше 25%;
  • компанії і особи, які мають право призначати керівний склад організації і не менше 50% колегіального виконавчого органу (ради директорів);
  • юрособи, де більше 50% вищого виконавчого органу призначені одним і тим же особою;
  • організації, в раді директорів або інших колегіальних виконавчих органах яких більше 50% відсотком складають одні і тих же особи;
  • фізосіб, якщо одне з них підпорядковується іншому як керівнику (за посадою);
  • фізособи, яких пов`язують сімейні і родинні зв`язки: брати, сестри, батьки, діти, чоловік (дружина), опікун і підопічний.

Простіше кажучи, якщо в результаті угоди між організаціями встановлюються особливі договірні умови, наприклад: занижена ціна продажу, пільговий курс, умови розрахунку, то ці особи, швидше за все, є взаємозалежними, і спочатку збиткова операція проводиться з метою оптимізувати податкові витрати, знизивши прибуток в одному підприємстві і зробивши її більше в іншому, оскільки для нього встановлений більш низький рівень податкових відрахувань.

Варто також зауважити, що суд може винести рішення про присвоєння суб`єктам господарської діяльності статусу взаємозалежних осіб і на підставі інших ознак.

Спосіб визначення частки участі

При розрахунку частки участі фізособи в компанії береться до уваги як безпосередній розмір його внеску, так і величина внеску через іншу організацію, якій він повністю або частково володіє. Те ж саме стосується й юридичним особам.

Частка внеску однієї організації або громадянина в інший розраховується у відсотках і відповідає розміру їх прямого і непрямого участі в іншій компанії.

Пряма участь означає, що людина або компанія безпосередньо володіє акціями іншої організації або їм належить частина її капіталу.

Непряме участь фіз- або юрособи визначається таким чином: всі організації, які мають частку в статутному капіталі фірми, можуть бути засновниками також тих юросіб, які внесли до статутного капіталу фірми свої внески, а, значить, безпосереднім власником фірми можуть бути одні й ті ж юридичні або фізичні особи.

Не враховується участь в заснуванні іншої організації, якщо одна юрособа володіє її акціями, придбаними в рамках договору РЕПО або отриманими за договором позики цінних паперів.

Оподаткування операцій між взаємозалежними особами

Всі угоди, які здійснюються між взаємозалежними особами, проходять обов`язкову перевірку на відповідність ринковим умовам. Якщо комерційні операції були здійснені за заниженими цінами, тоді при розрахунку податку враховується той прибуток, яку міг би одержати суб`єкт господарської діяльності при проведенні операції за адекватними цінами.

При перевірці діяльності підприємств фіскальними або уповноваженими органами враховується правильність розрахунку таких податків:

  • на прибуток;
  • прибуткового;
  • на видобуток копалин;
  • ПДВ.

Якщо інспектором було виявлено заниження вартості робіт або продукції або свідоме отримання збитку при здійсненні господарської операції, тоді фіскальним органом проводиться коригування відповідної податкової бази.

Коригування податкової бази може зробити і сам суб`єкт господарської діяльності після завершення календарного року, які включає ті податкові періоди, коли був невірно розрахований платіж до бюджету. Інформація про угоду і відкоригованої сумі податку подається в примітках у відповідному пункті уточненої податкової декларації.

Виправлення суми платежу в скарбницю держави може робитися:

  • юрособами в момент подачі декларації з податку на прибуток;
  • фізособами разом з наданням декларації про доходи;
  • виправлення по ПДВ або податку на видобуток корисних копалин вказується в конкретних податкових періодах, коли відбулося відхилення від реальних цін, і подається разом з декларацією за доходами або прибутку.

Які використовуються методи

 У 2015 р взаємозалежні особи для цілей оподаткування перевіряються фіскальними органами з використанням наступних методів визначення доходів:

  • Порівняння ринкових цін. Пріоритетний метод, застосовується для визначення реальної вартості товарів, послуг або робіт, що надаються за договором. Для цього порівнюється інформація про ідентичні угодах, які проводилися на ринку, і ціни, які фігурували при їх укладанні.
  • Порівняння вартості подальшої реалізації. В даному випадку проводиться аналіз ціни, по якій товар був придбаний і тієї, за яку він був проданий. Цілком логічно, що продавати собі на збиток без націнки ніхто нічого не буде. Цей метод зручно застосовувати, коли необхідно проаналізувати товар, який перепродується без будь-яких додаткових модифікацій або обробок.
  • Порівнянної рентабельності. При використанні цього методу здійснюється порівняння операційної рентабельності по перевіряється угоді з іншими аналогічними операціями, які проводилися на ринку. При розрахунку рівня прибутковості враховуються рентабельність: доходів, витрат, комерційних і управлінських витрат, активів.

Спосіб порівняння рентабельності використовується, коли недостатньо інформації, щоб порівнювати ціни на реалізовані товари або послуги, що надаються: зазвичай так відбувається зі специфічними або рідкісними продуктами, які реалізуються в рамках договору.

  • Розподілу доходів. Порівнюється рівень прибутку, яку отримали боку по угоді, яка підлягає перевірці, з прибутком інших аналогічних угод.

Спосіб розподілу доходів застосовується, коли жоден з інших методів неможливо використовувати або якщо у власності однієї зі сторін знаходяться права на нематеріальні активи, використання яких має великий вплив на рівень прибутковості організацій.

  • Витратний. Враховуються витрати, які понесли юрособи або громадяни при виготовленні продукції або надання послуг. Цей метод найкращим чином підходить при аналізі:
  • угод з надання послуг з управління грошима;
  • при реалізації сировини або напівфабрикатів взаємозалежним особам;
  • при продажу продукції або надання послуг за довгостроковими договорами.

Під час перевірок можна використовувати кілька методів одночасно.

ІП та його податки: Відео


Увага, тільки СЬОГОДНІ!
Cхоже